中國證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站昨日公布的中國證監(jiān)會(huì)黑龍江證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書(監(jiān)管措施〔2019〕034號(hào))顯示，經(jīng)查，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會(huì)計(jì)師張鴻彥、黃羽在審計(jì)哈爾濱哈投投資股份有限公司(以下簡稱“哈投股份”，600864.SH)2018年財(cái)務(wù)報(bào)表過程中存在以下問題：
一、審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是對哈投股份存在的內(nèi)部往來貨幣資金未予合并抵銷及未將實(shí)際控制的結(jié)構(gòu)化主體江海證券青盈1號(hào)集合資產(chǎn)管理計(jì)劃納入合并范圍等事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第四十六條規(guī)定。二是對部分應(yīng)收款項(xiàng)未按照公司會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第十七條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十四條規(guī)定。三是對部分回函不符的預(yù)付賬款函證未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，對部分賬齡3年以上的預(yù)付賬款未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對部分同時(shí)掛賬的預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款未執(zhí)行審計(jì)調(diào)整，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第二十一條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——評價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第九條規(guī)定。
二、審計(jì)底稿不完善
一是部分金融資產(chǎn)、資本公積審計(jì)底稿所附材料與審計(jì)結(jié)論無對應(yīng)關(guān)系，可供出售金融資產(chǎn)減值測試底稿部分資料缺失、測算數(shù)據(jù)與審定數(shù)據(jù)不一致、公允價(jià)值測試結(jié)果與審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)不一致。二是未審財(cái)務(wù)報(bào)表分析底稿中記述內(nèi)容前后矛盾，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果底稿的部分內(nèi)容與公司披露不一致。三是部分底稿無注冊會(huì)計(jì)師及合伙人簽字，復(fù)核工作底稿無復(fù)核人簽字，獨(dú)立性承諾函未簽署日期。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131—審計(jì)工作底稿》第十條、第十一條規(guī)定。
上述行為不符合中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，違反了中國證監(jiān)會(huì)《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條、五十三條規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定，黑龍江證監(jiān)局決定對大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會(huì)計(jì)師張鴻彥、黃羽采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會(huì)計(jì)師張鴻彥、黃羽應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，切實(shí)提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
據(jù)中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱：大華)總部設(shè)立在北京，在深圳、上海、珠海、廣州、南昌、烏魯木齊、長春、呼和浩特、武漢、合肥、沈陽、西安、杭州等國內(nèi)重要經(jīng)濟(jì)區(qū)域的中心城市以及蒙古國等國家設(shè)立了分支機(jī)構(gòu),并在香港、新加坡等地設(shè)有多家聯(lián)系機(jī)構(gòu)。大華創(chuàng)立于1985年，曾是國內(nèi)規(guī)模第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
大華是國內(nèi)首批具有A+H股企業(yè)審計(jì)資格大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，是財(cái)政部大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)化發(fā)展試點(diǎn)事務(wù)所，2012年業(yè)務(wù)收入超過10億元人民幣，在中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)排名中居前十位。大華注冊資金1120萬元，現(xiàn)有從業(yè)人員3200余名，注冊會(huì)計(jì)師1000多人，具有國外執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)人員約30人;經(jīng)PCAOB認(rèn)可具有美國上市公司審計(jì)執(zhí)業(yè)資格，可以為國際公司和走向國際的中國企業(yè)提供全球化的審計(jì)和咨詢等服務(wù)。
當(dāng)事人張鴻彥于2003年注冊會(huì)計(jì)師考試全科合格，2004年6月20日，其注冊會(huì)計(jì)師證書獲得批準(zhǔn)注冊。且當(dāng)事人張鴻彥為大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人。
當(dāng)事人黃羽2005年注冊會(huì)計(jì)師考試全科合格，不是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人。
哈爾濱哈投投資股份有限公司成立于1994年08月12日，主要經(jīng)營范圍為熱力電力供應(yīng)等。哈爾濱投資集團(tuán)有限責(zé)任公司為第一大股東，持股38.30%。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第四十六條規(guī)定：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對評估的、由合并過程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第十七條規(guī)定：基于評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：
(一)管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;
(二)作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫應(yīng)用，以及會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于前期的變化是否適合于具體情況。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十四條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第二十一條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131—審計(jì)工作底稿》第十條規(guī)定：在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(一)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);
(二)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(三)在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍;
(四)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;
(五)已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;
(六)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性;
(七)使用的審計(jì)方法和工具。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131—審計(jì)工作底稿》第十一條規(guī)定：在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。
《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會(huì)依法處罰。
以下為原文：
關(guān)于對大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會(huì)計(jì)師張鴻彥、黃羽采取出具警示函措施的決定(監(jiān)管措施〔2019〕034號(hào))
大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會(huì)計(jì)師張鴻彥、黃羽：
經(jīng)查，你們在審計(jì)哈爾濱哈投投資股份有限公司(以下簡稱公司)2018年財(cái)務(wù)報(bào)表過程中存在以下問題。
一、審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是對公司存在的內(nèi)部往來貨幣資金未予合并抵銷及未將實(shí)際控制的結(jié)構(gòu)化主體江海證券青盈1號(hào)集合資產(chǎn)管理計(jì)劃納入合并范圍等事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第四十六條規(guī)定。二是對部分應(yīng)收款項(xiàng)未按照公司會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第十七條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十四條規(guī)定。三是對部分回函不符的預(yù)付賬款函證未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，對部分賬齡3年以上的預(yù)付賬款未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對部分同時(shí)掛賬的預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款未執(zhí)行審計(jì)調(diào)整，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第二十一條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——評價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第九條規(guī)定。
二、審計(jì)底稿不完善
一是部分金融資產(chǎn)、資本公積審計(jì)底稿所附材料與審計(jì)結(jié)論無對應(yīng)關(guān)系，可供出售金融資產(chǎn)減值測試底稿部分資料缺失、測算數(shù)據(jù)與審定數(shù)據(jù)不一致、公允價(jià)值測試結(jié)果與審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)不一致。二是未審財(cái)務(wù)報(bào)表分析底稿中記述內(nèi)容前后矛盾，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果底稿的部分內(nèi)容與公司披露不一致。三是部分底稿無注冊會(huì)計(jì)師及合伙人簽字，復(fù)核工作底稿無復(fù)核人簽字，獨(dú)立性承諾函未簽署日期。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131—審計(jì)工作底稿》第十條、第十一條規(guī)定。
上述行為不符合中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，違反了中國證監(jiān)會(huì)《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)，以下簡稱《信披辦法》)第五十二條、五十三條規(guī)定。按照《信披辦法》第六十五條規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，切實(shí)提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
如果對本監(jiān)督管理措施不服的，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
黑龍江證監(jiān)局
2019年11月15日
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